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2020年02月18日注冊會計師稅法2018試題(第 1 套 - 綜合)

2020-2-18 18:05| 發布者: 本站編輯| 查看數: 729| 評論數: 0

摘要:
■ 綜合題

1. 市區內某大型商貿公司為增值稅一般納稅人,兼營商品加工、批發、零售和進出口業務,2017年12月發生以下經營業務:
(1)進口高

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■ 綜合題

1. 市區內某大型商貿公司為增值稅一般納稅人,兼營商品加工、批發、零售和進出口業務,2017年12月發生以下經營業務:
(1)進口高爾夫球一批,關稅完稅價格855萬元,關稅171萬元,進口消費稅114萬元;支付海關地運往商貿公司的不含稅運輸費用2萬元,取得增值稅專用發票。
(2)收購農場水果一批,收購價款51萬元;支付不含稅運輸費用8萬元,取得增值稅專用發票,當月將購入農場水果的5%用于節日福利發給員工。
(3)進口2輛小汽車自用,關稅完稅價格28萬元,關稅5.6萬元,進口消費稅4.58萬元。支付境內運費2.4萬元,取得增值稅普通發票。
(4)購進其他商品,取得增值稅專用發票,支付價款200萬元、增值稅額34萬元,待貨物驗收入庫時發現由于管理不善,短缺商品金額10萬元(占支付金額的5%),經查實應由運輸單位賠償;取得運輸單位開具的普通發票,注明運費20萬元。
(5)受托代購一臺設備,取得增值稅專用發票注明設備價款50萬元,公司代委托方墊付資金20萬元,以原價與委托方結算,并收取代購手續費3萬元。
(6)銷售水果,開具增值稅專用發票,不含稅銷售額68萬元,由于月末前可將全部貨款收回,給購貨方的銷售折扣比例為5%,實際收到金額64.6萬元。
(7)取得的銷售啤酒逾期包裝物押金收入25萬元(押金期限6個月)。
(8)銷售本公司已使用了1年的某臺機器設備,取得含稅銷售額14萬元。購買該設備時取得的增值稅專用發票上注明的金額為20萬元,已抵扣過進項稅額,本月賬面凈值為16.2萬元。
(9)本月銷售進口高爾夫球一批,合同約定不含稅價款為1200萬元,由于購買數量比較多,買方要求公司給予8%的商業折扣,公司同意了買方提出的要求。開具增值稅專用發票(折扣額與貨款開在同一張發票的“金額”欄上分別注明)。貨已發出,本月收回貨款。
(注:當月購銷各環節所涉及票據均符合稅法規定,并經過稅務機關認證。)
要求:根據上述資料,回答問題,如有計算,每問需計算出合計數。
(1)計算業務(1)進口環節應繳納的增值稅。
(2)計算業務(2)可抵扣的增值稅進項稅額。
(3)計算業務(3)進口環節應繳納的增值稅。
(4)計算業務(4)可抵扣的進項稅額。
(5)計算業務(5)應納銷項稅額。
(6)計算業務(6)應納銷項稅額。
(7)計算業務(7)應納銷項稅額。
(8)計算業務(8)應納銷項稅額。
(9)計算業務(9)應納銷項稅額。
(10)計算本月應繳納的增值稅。
【答案】(1)業務(1):進口環節應繳納的增值稅=(855+171+114)×17%=193.8(萬元)。
(2)業務(2):農產品可抵扣增值稅進項稅額=(51+8)×11%×(1-5%)=6.17(萬元)。
【思路點撥】將購入免稅農產品的5%用于節日福利發給員工,屬于外購貨物用于個人消費,不得抵扣進項稅。
(3)業務(3):進口小汽車應繳納的增值稅=(28+5.6+4.58)×17%=6.49(萬元)。
(4)業務(4):可抵扣進項稅額=34×(1-5%)=32.30(萬元)。
(5)業務(5):增值稅進項稅額=50×17%=8.50(萬元)。
增值稅銷項稅額=[50+3÷(1+17%)]×17%=8.94(萬元)。
【思路點撥】受托代購業務,凡是代墊資金的,不屬于稅法規定的代購業務.要依法計算繳納增值稅。
(6)業務(6):增值稅銷項稅額=68×11%=7.48(萬元)。
【思路點撥】銷售貨物時,凡是給予現金折扣的,現金折扣不得沖減銷售收入。
(7)業務(7):增值稅銷項稅額=25÷(1+17%)×17%=3.63(萬元)。
【思路點撥】銷售啤酒逾期押金未予退還,一律并入銷售額計算增值稅。
(8)業務(8):增值稅銷項稅額=14+(1+17%)×17%=2.03(萬元)。
【思路點撥】銷售自己使用過的固定資產(已抵扣過進項),按17%征收銷項稅。
(9)業務(9):增值稅銷項稅額=1200×(1-8%)×17%=187.68(萬元)。
【思路點撥】納稅人采用折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。
(10)增值稅進項稅額合計=193.8+2×11%+6.17+6.49+32.30+8.50=247.48(萬元)。
增值稅銷項稅額合計=8.94+7.48+3.63+2.03+187.68=209.76(萬元)。
應納增值稅=209.76-247.48=-37.72(萬元)。本月應納增值稅為0,留抵下期抵扣稅額為37.72萬元。

2. 某市甲摩托車生產企業為增值稅一般納稅人,企業共有固定資產價值18000萬元(其中生產經營使用的房產原值為12000萬元),生產經營占地面積80000平方米。假定2017年發生以下業務:
(1)全年生產兩輪摩托車200000輛,每輛生產成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛,銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產企業直接送貨,運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發票。
(2)全年生產三輪摩托車30000輛,每輛生產成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛,銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。
(3)全年外購原材料,簽訂的購貨合同記載支付材料價款合計35000萬元,取得的增值稅專用發票上注明增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用110萬元,取得運輸公司開具的運費增值稅專用發票。
(4)全年發生管理費用11000萬元(其中含業務招待費用900萬元,新技術研究開發費用1280萬元,支付其他企業管理費23萬元)。
(5)全年發生銷售費用7600萬元(其中含廣告費1320萬元,業務宣傳費260萬元)。
(6)全年發生財務費用2100萬元(含銀行罰息12.3萬元)。
(7)全年發生營業外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈現金500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元,其中含運費成本18.6萬元,運輸服務系增值稅一般納稅人的運輸企業提供)。
(8)6月10日,取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元,已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為15%。
(9)8月20日,取得某代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票,注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。
(10)10月6日,吸收合并乙摩托車零部件股份公司,合并時乙公司全部資產公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時甲企業支付乙公司股東的非股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇按此方法處理。
(11)12月20日,取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元,已知該股息收入在境外承擔的所得稅總稅負為15%。
其他相關資料:假定該企業適用增值稅稅率17%;兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%;印花稅稅率如下:購銷合同0.3‰,運輸合同0.5‰,借款合同0.05‰;計算房產稅房產余值的扣除比例20%;城鎮土地使用稅每平方米4元;企業所得稅稅率25%。
要求:根據上述資料,計算并回答下列問題:
(1)計算該企業全年應繳納的城鎮土地使用稅、房產稅和印花稅。
(2)計算該企業全年應繳納的增值稅。
(3)計算該企業全年應繳納的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
(4)計算該企業2017年度實現的會計利潤總額。
(5)計算該企業準予在企業所得稅稅前扣除的營業外支出金額。
(6)計算該企業可彌補被合并股份公司的虧損限額。
(7)計算該企業2017年度應納稅所得額。
(8)計算該企業2017年度應繳納的企業所得稅。
【答案】(1)全年應繳納城鎮土地使用稅、房產稅和印花稅的計算:
應納城鎮土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)
應納房產稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬元)
應納印花稅=87400×0.3‰+468×0.5‰+10080×0.3‰+35000×0.3‰+110×0.5‰=40.03(萬元)
(2)全年應繳納增值稅的計算:
銷項稅額=(87400+10080)×17%+468÷(1+17%)×17%=16639.6(萬元)
進項稅額=5950+110×11%+5.1=5967.2(萬元)
進項稅額轉出=(618.6-18.6)×17%+18.6×11%=104.5(萬元)
應納增值稅=16639.6+104.5-5967.2=10776.9(萬元)
(3)全年應繳納消費稅、城建稅和教育費附加的計算:
應納消費稅=[87400+10080+468÷(1+17%)]×10%=9788(萬元)
應納城建稅、教育費附加和地方教育附加=(10776.9+9788)×(7%+3%+2%)=2467.79(萬元)
(4)2017年度會計利潤總額:
銷售收入=(87400+10080+468÷1.17)=97880(萬元)
銷售成本:0.28×190000+0.22×28000=59360(萬元)
期間費用=11000+7600+2100=20700(萬元)
稅金及附加=9788+2467.79+32+115.2+40.04=12443.03(萬元)
營業外支出=3600+(618.6-18.6)×17%+18.6×11%=3704.5(萬元)
營業外收入=35.1(萬元)
投資收益=130+90+170=390(萬元)
會計利潤=97880-59360-20700-12443.03+35.1-3704.5+390=2097.57(萬元)
(5)準予在企業所得稅稅前扣除的營業外支出金額:
企業公益性捐贈額超過會計利潤總額12%的部分不能在所得稅前扣除,扣除標準=2097.57×12%=251.71(萬元),超標準=500-251.71=248.29(萬元)
準予在企業所得稅稅前扣除的營業外支出=3704.5-500+251.71=3456.21(萬元)
(6)可彌補被合并股份公司的虧損限額:
根據企業重組相關規定,在特殊性稅務處理方法下,被合并企業的虧損彌補有限額限定:
可彌補被合并乙公司的虧損限額=(5700-3200)×6%=150(萬元)
(7)2017年度應納稅所得額:
①稅前準予扣除的管理費用調整:
業務招待費扣除:標準1:900×60%=540(萬元)
標準2:(87400+400+10080)×5‰=489.4(萬元)
超標準=900-489.4=410.6(萬元)
支付給其他企業的管理費23萬元,不能在所得稅前扣除,應調增應納稅所得額
新技術研究開發費用可加計扣除50%,加計扣除金額=1280×50%=640(萬元)
②稅前準予扣除的管理費用調整:
廣告費、業務宣傳費扣除:
廣告費、業務宣傳費總額=1320+260=1580(萬元)
稅前扣除標準=97880×15%=14682(萬元)
廣告費、業務宣傳費未超過扣除標準,不需要調整
③直接投資居民企業分回的股息收入免征企業所得稅,應調減所得額130萬元;國債利息免征企業所得稅,應調減所得額90萬元;從境外分回的境外股息應先調減所得額170萬元,然后單獨計算補(退)稅額
2017年應納稅所得額=2097.57+410.6+23-640-130-90-170+248.29(公益性捐贈調整)-150=1599.46(萬元)
(8)2017年度應繳納的企業所得稅:
2017年境內、境外實際應納所得稅=15993.46×25%+170÷(1-15%)×(25%-15%)=419.87(萬元)

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